關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的(de)通(tōng)知

财稅〔2019〕13号

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市财政廳（局），新疆生産建設兵(bīng)團财政局，國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和(hé)計劃單列市稅務局：

爲貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業發展，現就實施小微企業普惠性稅收減免政策有關事項通(tōng)知如下(xià)：

一、對(duì)月(yuè)銷售額10萬元以下(xià)（含本數）的(de)增值稅小規模納稅人(rén)，免征增值稅。

二、對(duì)小型微利企業年應納稅所得(de)額不超過100萬元的(de)部分(fēn)，減按25%計入應納稅所得(de)額，按20%的(de)稅率繳納企業所得(de)稅；對(duì)年應納稅所得(de)額超過100萬元但不超過300萬元的(de)部分(fēn)，減按50%計入應納稅所得(de)額，按20%的(de)稅率繳納企業所得(de)稅。

上述小型微利企業是指從事國家非限制和(hé)禁止行業，且同時(shí)符合年度應納稅所得(de)額不超過300萬元、從業人(rén)數不超過300人(rén)、資産總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的(de)企業。

從業人(rén)數，包括與企業建立勞動關系的(de)職工人(rén)數和(hé)企業接受的(de)勞務派遣用(yòng)工人(rén)數。所稱從業人(rén)數和(hé)資産總額指标，應按企業全年的(de)季度平均值确定。具體計算(suàn)公式如下(xià)：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和(hé)÷4

年度中間開業或者終止經營活動的(de)，以其實際經營期作爲一個(gè)納稅年度确定上述相關指标。

三、由省、自治區(qū)、直轄市人(rén)民政府根據本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要确定，對(duì)增值稅小規模納稅人(rén)可(kě)以在50%的(de)稅額幅度内減征資源稅、城(chéng)市維護建設稅、房(fáng)産稅、城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用(yòng)稅和(hé)教育費附加、地方教育附加。

四、增值稅小規模納稅人(rén)已依法享受資源稅、城(chéng)市維護建設稅、房(fáng)産稅、城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅、印花稅、耕地占用(yòng)稅、教育費附加、地方教育附加其他(tā)優惠政策的(de)，可(kě)疊加享受本通(tōng)知第三條規定的(de)優惠政策。

五、《财政部 稅務總局關于創業投資企業和(hé)天使投資個(gè)人(rén)有關稅收政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2018〕55号）第二條第（一）項關于初創科技型企業條件中的(de)“從業人(rén)數不超過200人(rén)”調整爲“從業人(rén)數不超過300人(rén)”，“資産總額和(hé)年銷售收入均不超過3000萬元”調整爲“資産總額和(hé)年銷售收入均不超過5000萬元”。

2019年1月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日期間發生的(de)投資，投資滿2年且符合本通(tōng)知規定和(hé)财稅〔2018〕55号文件規定的(de)其他(tā)條件的(de)，可(kě)以适用(yòng)财稅〔2018〕55号文件規定的(de)稅收政策。

2019年1月(yuè)1日前2年内發生的(de)投資，自2019年1月(yuè)1日起投資滿2年且符合本通(tōng)知規定和(hé)财稅〔2018〕55号文件規定的(de)其他(tā)條件的(de)，可(kě)以适用(yòng)财稅〔2018〕55号文件規定的(de)稅收政策。

六、本通(tōng)知執行期限爲2019年1月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日。《财政部 稅務總局關于延續小微企業增值稅政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2017〕76号）、《财政部 稅務總局關于進一步擴大(dà)小型微利企業所得(de)稅優惠政策範圍的(de)通(tōng)知》（财稅〔2018〕77号）同時(shí)廢止。

七、各級财稅部門要切實提高(gāo)政治站位，深入貫徹落實黨中央、國務院減稅降費的(de)決策部署，充分(fēn)認識小微企業普惠性稅收減免的(de)重要意義，切實承擔起抓落實的(de)主體責任，将其作爲一項重大(dà)任務，加強組織領導，精心籌劃部署，不折不扣落實到位。要加大(dà)力度、創新方式，強化(huà)宣傳輔導，優化(huà)納稅服務，增進辦稅便利，确保納稅人(rén)和(hé)繳費人(rén)實打實享受到減稅降費的(de)政策紅利。要密切跟蹤政策執行情況，加強調查研究，對(duì)政策執行中各方反映的(de)突出問題和(hé)意見建議(yì)，要及時(shí)向财政部和(hé)稅務總局反饋。

  财政部  稅務總局

  2019年1月(yuè)17日

小微企業普惠性稅收減免政策問答(dá)

問：1月(yuè)9日國務院常務會議(yì)決定再推出一批小微企業普惠性稅收減免措施，政策重點聚焦在哪些方面，在當前形勢下(xià)有何重要意義？

答(dá)：習(xí)近平總書(shū)記在中央經濟工作會議(yì)上強調，要實施更大(dà)規模的(de)減稅降費，在新年賀詞中明(míng)确提出了(le)“減稅降費政策措施要落地生根”的(de)要求。1月(yuè)9日國務院常務會議(yì)決定再推出一批小微企業普惠性稅收減免措施。這(zhè)是今年減稅降費政策的(de)重要内容，也(yě)是更大(dà)力度減稅的(de)重要體現。總體上看，此次推出的(de)小微企業普惠性稅收減免政策重點聚焦在三個(gè)方面：

一是突出普惠性實質性降稅。在小微企業減稅政策中，進一步放寬小型微利企業條件，與工業和(hé)信息化(huà)部等四部委小微企業标準高(gāo)值銜接。這(zhè)次小微企業的(de)企業所得(de)稅減稅，惠及1798萬家企業，占全國納稅企業總數的(de)95%以上，其中98%是民營企業，也(yě)就是說，我國絕大(dà)部分(fēn)企業主體都能夠從這(zhè)個(gè)政策受惠。

二是實打實、硬碰硬，增強企業獲得(de)感。将現行小微企業優惠稅種由企業所得(de)稅、增值稅，擴大(dà)至資源稅、城(chéng)市維護建設稅、城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅等8個(gè)稅種和(hé)2項附加。同時(shí)，在降低小微企業實際稅負的(de)同時(shí)，引入超額累進計稅辦法，小微企業年應稅所得(de)不超過100萬元、100萬元到300萬元的(de)部分(fēn)，實際稅負降至5%和(hé)10%，年應納稅所得(de)不超過300萬的(de)企業稅負降低50%以上。小微企業四項政策均可(kě)追溯享受，自今年1月(yuè)1日起實施。

三是切實可(kě)行、簡明(míng)易行。在小微企業所得(de)稅政策方面，通(tōng)過擴範圍、加力度，直接降低實際稅負，增強小微企業享受優惠的(de)确定性和(hé)便捷度，減少稅收遵從成本。小規模納稅人(rén)增值稅免稅标準, 直接由月(yuè)銷售額3萬元提高(gāo)到10萬元。初創科技型企業優惠政策，也(yě)是直接提高(gāo)标準、放寬範圍。同時(shí)，兼顧地方财力差異，采取了(le)允許地方可(kě)在50%幅度内減征6項地方稅種和(hé)2項附加的(de)措施。

小微企業是發展的(de)生力軍、就業的(de)主渠道、創新的(de)重要源泉。當前我國經濟運行穩中有變、變中有憂，外部環境複雜(zá)嚴峻，再推出一批小微企業普惠性稅收減免措施，有利于降低創業創新成本，增強小微企業發展動力，促進擴大(dà)就業。下(xià)一步，财政部、稅務總局等部門将按照(zhào)黨中央、國務院決策部署，抓緊按程序推出增值稅改革等其他(tā)減稅降費措施，增強社會獲得(de)感，推動形成積極穩定的(de)社會預期。

問：爲什(shén)麽将增值稅小規模納稅人(rén)免稅标準提高(gāo)至月(yuè)銷售額10萬元？

答(dá)：近年來(lái)，我國不斷加大(dà)對(duì)增值稅小規模納稅人(rén)的(de)稅收優惠力度，逐步将其免稅标準提高(gāo)至月(yuè)銷售額3萬元。本次進一步提高(gāo)至月(yuè)銷售額10萬元，免稅政策受益面大(dà)幅擴大(dà)，且稅收優惠方式簡明(míng)易行好操作，将明(míng)顯增強企業獲得(de)感，更大(dà)激發市場(chǎng)活力，支持小微企業發展壯大(dà)，更好發揮小微企業吸納就業主渠道的(de)關鍵性作用(yòng)。

問：與此前相比，這(zhè)次出台的(de)小型微利企業所得(de)稅優惠政策有何變化(huà)？

答(dá)：第一，放寬小型微利企業标準，擴大(dà)小型微利企業的(de)覆蓋面。政策調整前，小型微利企業年應納稅所得(de)額、從業人(rén)數和(hé)資産總額标準上限分(fēn)别爲100萬元、工業企業100人(rén)（其他(tā)企業80人(rén)）和(hé)工業企業3000萬元（其他(tā)企業1000萬元）。此次調整明(míng)确将上述三個(gè)标準上限分(fēn)别提高(gāo)到300萬元、300人(rén)和(hé)5000萬元。

第二，引入超額累進計算(suàn)方法，加大(dà)企業所得(de)稅減稅優惠力度。政策調整前，對(duì)年應納稅所得(de)額不超過100萬元的(de)小型微利企業，減按50%計入應納稅所得(de)額，并按20%優惠稅率繳納企業所得(de)稅，即實際稅負爲10%。此次調整引入超額累進計稅辦法，對(duì)年應納稅所得(de)額不超過300萬元的(de)小型微利企業，按應納稅所得(de)額分(fēn)爲兩段計算(suàn)，一是對(duì)年應納稅所得(de)額不超過100萬元的(de)部分(fēn)，減按25%計入應納稅所得(de)額，并按20%的(de)稅率計算(suàn)繳納企業所得(de)稅，實際稅負爲5%；二是對(duì)年應納稅所得(de)額超過100萬元但不超過300萬元的(de)部分(fēn)，減按50%計入應納稅所得(de)額，并按20%的(de)稅率計算(suàn)繳納企業所得(de)稅，實際稅負10%。

舉例說明(míng)，一個(gè)年應納稅所得(de)額爲300萬元的(de)企業，此前不在小型微利企業範圍之内，需要按25%的(de)法定稅率繳納企業所得(de)稅75萬元（300*25%=75萬元），按照(zhào)新出台的(de)優惠政策，如果其從業人(rén)數和(hé)資産總額符合條件，其僅需繳納企業所得(de)稅25萬元（100*25%*20%+200*50%*20%=25萬元），所得(de)稅負擔大(dà)幅減輕。

問：初創科技型企業相關的(de)優惠政策是什(shén)麽？此次政策有什(shén)麽調整？

答(dá)：創投企業和(hé)天使投資個(gè)人(rén)投向初創科技型企業可(kě)按投資額的(de)70%抵扣應納稅所得(de)額。政策調整前，初創科技型企業的(de)主要條件包括從業人(rén)數不超過200人(rén)、資産總額和(hé)年銷售收入均不超過3000萬元等。此次調整将享受創業投資稅收優惠的(de)被投資對(duì)象範圍，進一步擴展到從業人(rén)數不超過300人(rén)、資産總額和(hé)年銷售收入均不超過5000萬元的(de)初創科技型企業，與調整後的(de)企業所得(de)稅小型微利企業相關标準保持一緻，從而進一步擴大(dà)了(le)創投企業和(hé)天使投資人(rén)享受投資抵扣優惠的(de)投資對(duì)象範圍。

問：此次部分(fēn)地方稅種和(hé)相關附加減征的(de)政策是否可(kě)以和(hé)原有地方稅種優惠政策同時(shí)享受？

答(dá)：已經享受了(le)原有地方稅種優惠政策的(de)增值稅小規模納稅人(rén)，可(kě)以進一步享受本次普惠性稅收減免政策，也(yě)就是說兩類政策可(kě)以疊加享受。以城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅爲例，根據《财政部 國家稅務總局關于房(fáng)産稅城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅有關問題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2009〕128号），對(duì)在城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅征稅範圍内單獨建造的(de)地下(xià)建築用(yòng)地，暫按應征稅款的(de)50%征收城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅。在此基礎上，如果各省（自治區(qū)、直轄市）進一步對(duì)城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅采取減征50%的(de)措施，則最高(gāo)減免幅度可(kě)達75%。